MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
МАГДАЛЕНА ДИМКОВСЬКА
Партнери
Email: magdalena.dymkowska@mddp.pl
Моб.: +48 501 108 261
АДРІАН МРОЖЄВСЬКИЙ
Партнери
Email: adrian.mroziewski@mddp.pl
Моб.: +48 505 294 041
автор дослідження
НАВІГАЦІЯ
вхід
Платники податків, які ведуть бізнес у Польщі, повинні пам’ятати про свої зобов’язання з трансфертного ціноутворення. Ці зобов'язання в основному поширюються на операції, укладені з пов'язаними особами. Операції, що здійснюються платниками податків із пов’язаними особами, повинні укладатися за принципом «витягнутої руки».
Польські правила трансфертного ціноутворення розрізняють кілька типів відносин між сторонами: капітал (пряме або опосередковане володіння принаймні 25% капіталу підконтрольного суб’єкта господарювання), управлінські, наглядові або контрольні відносини (включаючи ефективну здатність впливати на ключові бізнес-рішення юридична особа), сімейні або виникають із трудових відносин чи відносин власності.
Операції з обов'язковістю оформлення локальної документації ТП
Документація з трансфертного ціноутворення (локальний файл) повинна бути підготовлена для однотипних угод, укладених із пов’язаними особами, вартість яких, за вирахуванням податку на додану вартість, перевищує такі порогові значення документації в певному податковому році:
10 мільйонів злотих | – за товарною операцією |
10 мільйонів злотих | – для фінансової операції |
2 мільйонів злотих | – за операцію з надання послуг |
2 мільйонів злотих | – для операцій, відмінних від зазначених у вищезазначених пунктах |
2,5 мільйонів злотих | – для фінансової операції, укладеної з юридичною особою, яка має місце проживання, зареєстрований офіс або управління на території або в країні, де застосовується шкідлива податкова конкуренція |
500 тисяч злотих | – для нефінансової операції, укладеної з юридичною особою, яка має місце проживання, зареєстрований офіс або управління на території або в країні, де застосовується шкідлива податкова конкуренція |
Пороги документації встановлюються окремо для:
- кожна контрольована операція одного виду незалежно від віднесення контрольованої операції до товарних, фінансових, послуг чи інших операцій;
- витрати і дохідна частина.
Основна документація, повідомлення та звітність по країнах
Основна документація файлу є обов’язковим лише для суб’єктів, включених до консолідованої фінансової звітності в межах групи капіталу, де загальний консолідований дохід перевищив 200 мільйонів злотих (за попередній податковий рік).
Повідомлення CBC подають суб’єкти групи капіталу, які зобов’язані подавати звіти по країнах.
Public CbC Reporting – нові правила в Польщі: згідно з новими положеннями суб’єкти, які відповідають певним умовам, повинні додатково розкривати інформацію про сплачений податок на прибуток та інші податкові відомості. Ці нормативно-правові акти не замінюють діючих зобов’язань щодо звітування перед Головою ДПАУ, а доповнюють їх. Звіти повинні бути подані до Національного судового реєстру (KRS) і опубліковані на веб-сайті.
Звітність по країнах – є обов’язковим для груп, які консолідують фінансову звітність і загальний консолідований дохід у попередньому податковому році перевищив 3,25 мільярда злотих (якщо група складає консолідовану фінансову звітність у злотих) або 750 мільйонів євро або їх еквівалент (в інших випадках).
Зобов'язання з трансфертного ціноутворення
Зобов’язання щодо трансфертного ціноутворення (TP) за певний рік включають:
- Локальна файлова документація– містить опис платника податків та операцій з пов’язаними особами, які перевищують граничні значення трансфертного ціноутворення.
- Порівняльний аналіз (бенчмаркінг)– аналіз, спрямований на перевірку ринкового характеру операції з пов'язаною особою.
- Декларація про підготовку документації з трансфертного ціноутворення– підтвердження того, що трансфертні ціни встановлені на ринковому рівні. З 2022 фінансового року це один документ, заповнений разом з формою ТП-Р, який надсилається до податкової.
- Форма ТП-Р(разом із випискою ТП) – декларація, що містить відомості про операції з пов’язаними особами за відповідний фінансовий рік. У формі має бути зазначено тип і вартість операції, результат за операцією та посилання цього результату на результати порівняльного аналізу. Форма ТП-Р також містить заяву про те, що документація з трансфертного ціноутворення була підготовлена відповідно до фактичної ситуації, а трансфертні ціни були встановлені на умовах, які були б прийняті непов’язаними особами.
- Основна документація файлу– містить опис групи платника податків, опис значних нематеріальних активів та фінансових операцій групи.
- Звітність по країнах– містить інформацію про капітал групи суб'єктів господарювання.
- Сповіщення CBC– містить зазначення суб’єкта звітності та країни чи території, до якої буде передано інформацію про групу капіталу.
Законодавчі терміни
Законодавчі терміни виконання зобов’язань щодо трансфертного ціноутворення (TP) є такими:
- Підготовка документації локального файлута порівняльний аналіз – до 10 місяців після закінчення фінансового року.
- Подання інформації про трансфертне ціноутворення (форма TP-R)разом із декларацією про підготовку повної документації локального файлу - до 11 місяців після закінчення фінансового року.
- Підготовка документації Master File– до 12 місяців після закінчення фінансового року.
- Подання звіту по країнах (CBC).– до 12 місяців після закінчення фінансового року.
- Подання сповіщення CBC– до 3 місяців після закінчення фінансового року.
Коригування трансфертного ціноутворення
Платник податку має право коригувати трансфертні ціни при дотриманні певних умов, визначених актами. Не кожне коригування між пов’язаними сторонами є коригуванням трансфертного ціноутворення.
Безпечної гавані
Безпечна гавань – це механізм спрощених правил, які звільняють платників податків від обов’язку підготовки документації щодо трансфертного ціноутворення та проведення аналізу трансфертного ціноутворення. Польські правила трансфертного ціноутворення визнають положення безпечної гавані для фінансових операцій (позик) і послуг з низькою доданою вартістю. З 2022 року також відбуватиметься транзакція т.зв. «Чисті повторні рахунки» підпадають під дію тих самих правил, що й «безпечна гавань». Транзакції, які відповідають принципам безпечної гавані, не обов’язково охоплюються локальним файлом або порівняльним аналізом. Проте платники податків не звільняються від обов’язку звітувати про ці операції за формою ТП-Р.
Попередні угоди про ціноутворення (APA)
Найкращий спосіб управління ризиком, пов’язаним із трансфертним ціноутворенням, у тому числі ризиком оцінки додаткового оподатковуваного доходу, – це укласти угоду про попереднє ціноутворення (APA) з головою Національної податкової адміністрації Польщі. APA дає можливість заздалегідь встановлювати умови угод між пов’язаними особами, що сприяє зменшенню потенційних податкових спорів і забезпечує дотримання норм трансфертного ціноутворення.
Попередні угоди про ціноутворення (APA) можуть стосуватися транзакцій, які ще не завершено, або операцій, які тривають на момент подання заявки на APA. Цей вид договору може набути чинності не раніше, ніж з дати подання заявки на APA. Варто зазначити, що це захищає платника податків від ризику, пов’язаного з майбутніми операціями, дає змогу встановити принципи трансфертного ціноутворення до їх впровадження.
Попередні угоди про ціноутворення (APA) можуть діяти до п’яти років. Після закінчення цього часу договір може бути продовжений за спрощеною процедурою за умови, що ключові елементи угоди суттєво не змінилися. Таке рішення дозволяє продовжувати використовувати раніше встановлені правила трансфертного ціноутворення, що сприяє стабільності та передбачуваності податкових відносин.
У Польщі можна укладати односторонні, двосторонні та багатосторонні договори попереднього ціноутворення (APA).
Звільнення
У Польщі існують різні звільнення від зобов’язань документації у сфері трансфертного ціноутворення. Ці винятки включають, серед іншого:
- операції, що здійснюються між національними суб’єктами господарювання, якщо обидві сторони не звітують про податковий збиток і сплачують податок за стандартною ставкою податку на прибуток доходу або податку на дохід доходу (вони не користуються перевагами особистого звільнення, вони не користуються звільненням від податку на доходи, отримані від зонованих і зазначені види діяльності) - у рішенні про підтримку);
- фінансові операції (позики, кредити або облігації) за умови дотримання наступних умов:
- процентна ставка в угоді визначається на основі базової процентної ставки та маржі, зазначених у повідомленні міністра фінансів;
- немає положень про оплату зборів, крім відсотків, наприклад комісійних або бонусів;
- кредит надано на термін не більше 5 років;
- рівень зобов'язань протягом року не перевищує 20 млн злотих;
- кредитор не є юридичною особою з податкової гавані;f
- послуги з низькою доданою вартістю, якщо виконуються такі умови:
- націнка на витрати становить не більше 5% при закупівлі послуг і не менше 5% при наданні послуг;
- постачальник послуг не є юридичною особою з податкової гавані;
- постачальник послуг має розрахунок, що охоплює тип і суму витрат, метод і обґрунтування для вибору ключів розподілу та опис транзакції, включаючи аналіз функцій, активів і ризиків;
- так звані транзакції чисте перевиставлення рахунків. Для його використання транзакція має відповідати певним умовам:
- розрахунок не пов'язаний з іншою контрольованою операцією;
- розрахунок має відбутися одразу після платежу непов’язаній організації;
- пов'язана особа не може мати своє місце проживання, зареєстрований офіс або управління в податковій гавані, а також
- якщо використовується ключ розподілу, пов’язана сутність повинна мати відповідний розрахунок.
Крім того, у випадку пов’язаних осіб зі статусом мікро- або малого підприємця місцева документація з трансфертного ціноутворення може не включати аналіз трансфертного ціноутворення. Нагадаємо, що статус мікро- або малого підприємця відповідно до Закону про підприємницьку діяльність має суб’єкт господарювання, який хоча б в одному з останніх двох фінансових років відповідає всім таким умовам:
- налічує менше 10 або 50 працівників відповідно;
- його річний чистий оборот не перевищує 2 або 10 мільйонів євро відповідно, або загальні активи його балансу не перевищують 2 або 10 мільйонів євро відповідно.
Будь ласка, пам’ятайте, що навіть якщо ви скористаєтеся звільненням, може виявитися, що про певну операцію потрібно повідомляти у формі TP-R. Таким чином, слід ретельно проаналізувати застосовність певного винятку.
Спори щодо процедури взаємної згоди (спори MAP)
У разі оподаткування, яке не відповідає відповідній міжнародній угоді (Угода про уникнення подвійного оподаткування (DTA), Арбітражна конвенція ЄС (AC)), можна подати заявку на MAP (Процедура взаємної згоди). Заяву на MAP необхідно подати до Міністерства фінансів Польщі.
Карого
Кримінальна та податкова відповідальність
Санкції за невиконання зобов’язань щодо підготовки локальної та групової документації з трансфертного ціноутворення передбачають фінансові штрафи в розмірі до 29 мільйонів злотих (720 денних ставок). Відповідальність у цьому відношенні несуть фізичні особи, відповідальні за діяльність компанії, і компанія як платник податків,
- не вдалося підготувати документацію з локального трансфертного ціноутворення,
- оформлена документація, що не відповідає фактичному стану речей,
- не подав форму ТП-Р,
- при поданні форми ТП-Р надав дані, що не відповідають документації з трансфертного ціноутворення або не відповідають дійсному стану справ,
- не подала декларацію про підготовку документації з локального трансфертного ціноутворення,
- при поданні декларації надав відомості, що не відповідають дійсному стану справ.
У свою чергу, за виконання зобов’язань після встановленого терміну, як у разі подання форми TP-R, так і у випадку підготовки документації, передбачено нижчий штраф приблизно до 9,5 млн. злотих (240 денних ставок).
Податкове зобов'язання
Невиконання обов'язків щодо документації також тягне за собою обов'язок сплати додаткового податкового зобов'язання. Додаткові зобов’язання можуть бути накладені, якщо орган влади виявляє, що ціни, які платник податків використовує у внутрішньогрупових операціях, не відповідають принципу «витягнутої руки».
Існує три податкові ставки штрафу за застосування неринкових умов угоди:
- 10% донарахований оподатковуваний дохід, отриманий внаслідок прийняття рішення про донарахування податкового зобов'язання;
- подвійний (20%), коли виконуються певні умови;
- потрійний (30%), коли виконуються певні умови.
Норми трансфертного ціноутворення в Польщі, порівняно з іншими країнами, дуже детальні та обмежувальні, а тема трансфертного ціноутворення є сферою, яка з кожним роком стає все більш важливою в перевірках. Тому варто подбати про те, щоб зобов’язання виконувались правильно та вчасно.
