MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
ІВАННА ЛЕВКО
Менеджер | Податковий радник
Email: iwanna.lewko@mddp.pl
Моб.: +48 503 974 625
автор дослідження
НАВІГАЦІЯ
вхід
Експорт товарів з Польщі в Україну зазвичай користується пільговою ставкою ПДВ 0%. Однак для того, щоб скористатися цією податковою преференцією, експортер повинен відповідати певним умовам, у тому числі формальним. Необхідно належним чином задокументувати транзакцію та продемонструвати, що товар дійсно покинув територію Європейського Союзу. Невиконання вимог може призвести до необхідності нарахування ПДВ за ставкою, прийнятною для продажу в Польщі (наприклад, 23% ПДВ), що передбачає ризики для експортера (включаючи податкову заборгованість, можливі санкції та додаткові витрати).
Визначення
На початку слід зазначити, що експорт товарів визначається як постачання товарів, які транспортуються або відправляються з Польщі до країни за межами Європейського Союзу. Такий експорт може здійснюватися двома способами: як прямий експорт, коли товари експортуються постачальником або від його імені, і непрямий експорт, при якому експорт здійснюється покупцем або від імені покупця, що знаходиться за межами Польщі. Вкрай важливо, щоб такий експорт був підтверджений відповідними митними органами.
Маючи документи на експорт, підтверджені митними органами, платник податку має право на пільгову ставку ПДВ 0%.
Умови застосування ставки ПДВ 0% при експорті
Для того, щоб скористатися пільговою ставкою ПДВ 0%, платник податку повинен мати документи, які підтверджують, що товари дійсно були вивезені за межі Європейського Союзу. Відповідно до ст. 41 розділ 6а Закону про ПДВ документи, що підтверджують експорт, включають:
- документ в електронній формі, отриманий від ІТ-системи, яка використовується для обробки експортних декларацій (включаючи митний документ IE599), або роздруківку цього документа, підтверджену компетентним митним органом;
- документ в електронній формі з ІТ-системи, що використовується для обробки експортних декларацій, отриманий поза цією системою, якщо його автентичність забезпечена;
- експортна декларація в письмовій формі, записана в паперовій формі, подана поза ІТ-системою, яка використовується для обробки експортних декларацій, або її копія, засвідчена компетентним митним органом.
Документом, який найчастіше приймають податкові органи, є повідомлення IE599, яке чітко підтверджує експорт товару за межі ЄС. У разі експортної декларації (ЕАД) податкові органи можуть прийняти її як документ, що підтверджує експорт, якщо платник податків має її оригінал або копію, засвідчену компетентним митним органом.
Однак слід зазначити, що в тексті положення законодавець використовує словосполучення «зокрема», що означає, що перелік документів, що приймаються, не є закритим. Тому можна надати інші документи, якщо вони чітко підтверджують експорт товару за межі ЄС.
Інші документи, що підтверджують експорт
Дедалі частіше податкові органи також приймають документи, відмінні від IE599, як підтвердження експорту. Приклади документів, які були визнані достатніми в окремих тлумаченнях або судових рішеннях для застосування ставки ПДВ 0%, можуть включати: рахунок-фактуру з письмовою заявою від підрядника, що підтверджує отримання товару, рахунок-фактуру, що виставляється самостійно, у поєднанні з підтвердженим транспортним документом одержувачем або інвойс з імпортним документом, виданий митними органами країни призначення.
Також варто згадати рішення Суду Європейського Союзу від 28 березня 2019 року (справа C-275/18, Milan Vinš), яке стосувалося національних положень, що позбавляють експортерів права застосовувати ставку ПДВ 0%. CJEU постановив, що якщо товари були фактично експортовані за межі ЄС, матеріально-правові умови були дотримані. Відсутність офіційних документів не повинно виключати права застосовувати ставку ПДВ 0%.
Ризики, пов'язані з експортною документацією
Хоча все більше і більше документів можуть прийматися в податкових постановах як докази експорту, важливо пам’ятати, що податкові ухвали надають лише правовий захист заявнику. Це означає, що інші підприємці не можуть безпосередньо посилатися на окремі роз’яснення, видані у справах інших суб’єктів, оскільки вони не мають юридичної сили за межами конкретної справи, якої вони стосуються. Таким чином, платники податків, які бажають задокументувати експорт у спосіб, відмінний від повідомлення IE599, повинні розглянути можливість подання заявки на власне індивідуальне тлумачення, щоб підтвердити свою позицію та отримати повний правовий захист у разі перевірки.
Використання інших експортних документів замість стандартного IE599 може спричинити певні ризики. Не виключено, що податкові органи під час перевірки піддадуть сумніву їх достовірність, що може призвести до необхідності коригування розрахунків з ПДВ. У такому випадку підприємець може бути зобов’язаний сплатити, серед іншого: простроченої заборгованості з ПДВ за національною ставкою та нарахованих пені за прострочення платежу.
Строки розрахунку за експорт
Окрім конкретних вимог щодо видів експортних документів, нормативно-правові акти також передбачають деталізовані норми щодо термінів розрахунків за експорт із ставкою ПДВ 0%.
Отже, якщо підприємець не отримав документ, що підтверджує експорт товару, до закінчення терміну подання декларації з ПДВ за період, у якому здійснено експорт (наприклад, через тривалість митних процедур), підприємець може повідомити про експорт у наступна декларація з ПДВ за ставкою 0% - за умови, що документ отримано митницею до закінчення терміну подання податкової декларації за цей наступний період.
Однак слід мати на увазі, що якщо протягом цих двох термінів експортер не отримає документ, що підтверджує експорт товарів за межі ЄС, експортер повинен буде застосувати стандартну ставку ПДВ (наприклад, 23% ПДВ). Це може передбачати необхідність сплати ПДВ до податкової разом із відсотками, тому варто пам’ятати про терміни розрахунків за експорт.
приклад
У березні 2024 року Товариство експортувало товари з Польщі в Україну (підприємство щомісяця подає звітність з ПДВ). Терміни розрахунків за експорт у декларації з ПДВ наступні:
- якщо Підприємство отримає експортні документи до 25 квітня 2024 року (граничний термін подання декларації з ПДВ за березень), воно зможе відзвітувати про експорт у декларації з ПДВ за березень 2023 року;
- якщо Підприємство отримає експортні документи до 25 травня 2024 року, воно зможе відзвітувати про експорт у декларації з ПДВ за квітень 2024 року;
- Якщо документи не будуть отримані до 25 травня 2024 року, компанія повинна повідомити про експорт за внутрішнім курсом у декларації з ПДВ за квітень 2024 року.
Варто знати, що якщо експортер отримує документи, що підтверджують вивезення товару за межі території ЄС після закінчення встановленого терміну, він має право виправити податок до сплати в декларації з ПДВ за період, у якому він отримав необхідні документи. Як наслідок, можна буде скоригувати раніше зареєстрований експорт із національною ставкою ПДВ і застосувати пільгову ставку 0%.
Попередні платежі при експорті
Отримання передоплати перед здійсненням експортної поставки може дати вам право на ставку ПДВ 0% за умови дотримання певних умов, а саме:
- експорт товарів, як правило, має відбутися протягом 6 місяців з кінця місяця, в якому платник податку отримав цей аванс;
- платник податків повинен мати документ, що підтверджує експорт товару за межі ЄС, відповідно до загальних правил експорту (розглянуто раніше).
Однак, якщо цей термін не буде дотримано, авансовий внесок необхідно оподатковувати за національною ставкою ПДВ. Якщо згодом ви отримаєте документи, що підтверджують експорт, то можна буде виправити попередній розрахунок.
Проте, якщо експорт товарів відбувається пізніше згаданого вище 6-місячного періоду, платник податку все одно може застосувати ставку ПДВ 0%. У такій ситуації важливо, щоб експорт товарів у цей пізніший термін був виправданий специфікою здійснення такого виду поставок, підтвердженим умовами поставки, які вказують на дату експорту товару.
Підсумки
Експортери, які відправляють товари з Польщі в Україну, можуть скористатися пільговою ставкою ПДВ 0%. Однак вони повинні відповідати ряду формальних вимог, включаючи наявність відповідних документів і своєчасне врегулювання угоди. В останні роки ми спостерігаємо прийняття податковими органами інших експортних документів, що дає експортерам більшу гнучкість у веденні бізнесу. Проте з міркувань безпеки слід перевірити свої документи, а у разі сумнівів варто розглянути можливість звернення за індивідуальним тлумаченням, щоб підтвердити правильність використаної документації на думку податкових органів.
