MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
ІВАННА ЛЕВКО
Менеджер | Податковий радник
Email: iwanna.lewko@mddp.pl
Моб.: +48 503 974 625
автор дослідження
вхід
Якщо польський платник ПДВ надає послуги особам, що знаходяться в Україні, або купує їх у таких осіб, загалом застосовуються ті самі правила визначення місця постачання (оподаткування ПДВ), як і у випадку операцій між платниками ПДВ в межах ЄС. Вирішальним тут є визнання сторін операції платниками податків у розумінні суб’єктів господарської діяльності та характеру послуги.
Визначення місця постачання (оподаткування ПДВ) є важливим на практиці, оскільки воно визначає, чи буде послуга оподатковуватись місцевим ПДВ у даній країні, чи постачальник послуг видасть неоподатковуваний рахунок-фактуру із зазначенням необхідності для покупця оплатити податок для певної операції, і останній здійснить цей розрахунок відповідно до правил країни його зареєстрованого офісу.
З точки зору польського платника податків, якщо він купує послуги, що оподатковуються за загальними принципами, в української організації, визнаної платником податків, він сплачуватиме податок на основі імпорту послуг. Відповідно до законодавчого визначення, імпортом послуг є надання послуг, отримувачем яких є платник податку (п. 2 ст. 9 Закону про ПДВ). Це відбувається тоді, коли відповідно до ст. 17 розділ 1 п. 4 Закону про ПДВ:
- виконавець послуг є платником податків, який не має юридичної адреси або постійного місця діяльності в Польщі;
- одержувач послуги – платник податків (опускаю деякі додаткові умови, які виникають в особливих ситуаціях).
Важливо, що імпорт послуг не відбуватиметься, коли покупець є споживачем. Тоді, залежно від типу послуг, потрібно буде нарахувати польський ПДВ або оподатковувати операцію відповідно до правил, що діють в Україні.
При розрахунках за імпортом послуг отримувач послуг, за умови повного права на відрахування ПДВ у зв’язку з придбанням наданих послуг, зазначає належний податок та вхідний податок за такою операцією в рівних розмірах у цьому Декларація з ПДВ за той самий період, що робить розрахунок фінансово нейтральним.
У свою чергу, у разі експорту послуг між суб’єктами, визнаними платниками податку, коли місце постачання знаходиться в Україні, польський підприємець виставлятиме рахунок-фактуру з приміткою «зворотне нарахування», без відображення ПДВ (так звана ставка НП). ), а операція буде відображатися в реєстрах ПДВ і в JPK_V7 як надання послуг за межами території країни.
У разі експорту послуг постачальник послуг, який знаходиться в Польщі, як правило, має право вирахувати вхідний податок із зроблених покупок, якщо таке вирахування було сплачено у випадку надання таких послуг, які оподатковуються в Польщі (стаття 86(8)(1). ) Закону про ПДВ). Тому, якщо експорт послуг займає значну частку в товарообігу суб’єкта господарювання, він, як правило, вказує податок, який підлягає поверненню або перенесенню на наступні періоди у своїх деклараціях з ПДВ. Слід також мати на увазі, що подібна ситуація виникне у випадку експорту звільнених від оподаткування ПДВ послуг, пов’язаних з валютою, страхуванням і фінансовими послугами (перелічені в статті 43(1)(7) та 37-41 Закону про ПДВ ), якщо місцем їх надання є Україна або коли вони стосуються безпосередньо товарів, що експортуються. У таких ситуаціях постачальник послуг, який знаходиться в Польщі і надає послуги, на які поширюється дія ПДВ, як правило, матиме право вираховувати вхідний ПДВ із закупівель, здійснених у зв’язку з наданням таких послуг.
Статус постачальника послуг
У яких ситуаціях польська чи українська організація вважатиметься платником податків з точки зору польського законодавства? У всіх місцях, де він веде підприємницьку діяльність у розумінні ст. 15 розділ 2 Закону про ПДВ – це вся діяльність виробників, торговців або надавачів послуг, суб’єктів придбання природних ресурсів і фермерів, а також діяльність фрілансерів. Факт реєстрації такої діяльності (наприклад, у Національному судовому реєстрі, CEIDG) або те, чи юридична особа зареєстрована як платник ПДВ, не має значення.
Пам’ятайте, що ст. 28а Закону про ПДВ вимагає, щоб суб’єкт провадження оподатковуваної та неоподатковуваної діяльності визнавався платником податку щодо всіх наданих йому послуг. Це застереження важливе, наприклад, для фондів та асоціацій, які ведуть статутну та господарську діяльність, хоча вони все ж вважаються платниками податків у кожній із цих сфер для цілей врегулювання надання послуг у міжнародній торгівлі. Проте органи державної влади, які купують послуги для цих цілей, не будуть вважатися платниками податків.
Загальні правила
У випадку надання послуг між польським та українським платником податку (у значенні статті 28a Закону про ПДВ) також застосовується загальне правило, яке вимагає визнання місця (країни), в якому платник податку, який є одержувач послуги має зареєстрований офіс (стаття 28b(1) Закону про ПДВ). Цей принцип поширюється на велику групу послуг, наприклад, бухгалтерські, юридичні, маркетингові та ремонт обладнання. Однак слід пам’ятати, що якщо послуги надаються за постійним місцем діяльності платника податків, тобто, наприклад, для філії українського підприємства в Польщі, то польський постачальник послуг повинен розглядати операцію як надання послуг у Польщі. і додати ПДВ до свого рахунку-фактури. Подібна ситуація мала б місце, якби філія польської компанії в Україні купувала послуги у місцевих постачальників.
У свою чергу, у разі надання послуг польським платником податку польським та українським споживачам Польща є країною його місцезнаходження (ст. 28c(1) Закону про ПДВ). У свою чергу, коли філія польської компанії в Україні надає послуги українським споживачам, у зв’язку з тим, що це постійне місце діяльності, місцем постачання буде Україна.
Важливі винятки
Існує багато винятків із описаних загальних правил, серед яких варто звернути увагу на спеціальні правила щодо споживачів у третіх країнах, послуг з нерухомості та електронних, радіомовних і телевізійних послуг.
Жарт. 28л Закону про ПДВ зазначено, що у разі надання послуг споживачам з місцем проживання (місцезнаходженням) на території України, місцем постачання буде Україна, оскільки місце, за яким ці суб’єкти мають юридичну адресу, постійну місцезнаходження. місце проживання або звичайне місце проживання. Це стосується наступних послуг:
- продаж прав або надання ліцензій і субліцензій, передача або переуступка авторських прав, патентів, прав на фабричні знаки, торговельні марки, введення в користування загальної торговельної марки чи загальної гарантійної торговельної марки чи інших суміжних прав;
- реклама;
- консультаційні, інженерні, юридичні, бухгалтерські та аналогічні послуги;
- послуги обробки даних, надання інформації та перекладу,
- банківські, фінансові, страхові та перестрахові послуги, крім надання банками в оренду сейфів;
- забезпечення (розміщення) кадрів;
- оренда, оренда або інша подібна діяльність, предметом якої є рухоме майно, за винятком транспортних засобів, до яких також належать причепи та напівпричепи та залізничні вагони;
- що полягає у забезпеченні доступу до газових систем, систем електроенергії або мереж розподілу тепла чи охолодження;
- передача газу в газовій системі, електроенергії в енергосистемі, теплової енергії або енергії охолодження мережами розподілу теплової енергії або енергії охолодження;
- послуги, безпосередньо пов'язані з доступом до вищезазначених систем і послуг передачі;
- що полягає в зобов'язанні утримуватися від вчинення дій або використання права в рамках вищезазначених правочинів.
Інший виняток стосується ріелторських послуг, незалежно від статусу покупця. Відповідно до ст. 28e Закону про ПДВ місцем постачання послуг з нерухомості, в тому числі послуг, що надаються оцінювачами, агентами з нерухомості, послуг з розміщення в готелях або об’єктах подібного призначення, таких як курорти або місця, призначені для використання в якості кемпінгів, використання і користування нерухомістю та послугами з підготовки та координації будівельних робіт, такими як архітектори та послуги з нагляду за будівництвом, є місцем розташування майна.
У випадку послуг з нерухомості в деяких ситуаціях послуга буде внутрішньою операцією, хоча іноді буде доцільно врегулювати імпорт послуг. Якщо працівники української компанії залишаються ночувати в готелі в Польщі, підприємець, який керує готелем, виставляє рахунок з ПДВ 8% за послуги проживання. Однак слід пам’ятати, що якщо послуги пов’язані з нерухомістю, що знаходиться в Польщі. наприклад, якщо будівельні роботи були надані українською організацією, не зареєстрованою в Польщі для цілей ПДВ, польський покупець визнав би імпорт послуг.
Проте щодо телекомунікаційних послуг, послуг радіо- та телевізійного мовлення та послуг, що надаються споживачам в електронному вигляді, відповідно до ст. Розділ 28к 1 Закону про ПДВ вони оподатковуються в країні споживання, тобто в країні, де покупець має зареєстрований офіс, постійне місце проживання або звичайне місце проживання.
Місце фактичного виконання
У більшості випадків місце фактичного надання послуг не має значення для визначення місця постачання. Однак існує певна група послуг, на які варто звернути увагу.
По-перше, у разі надання послуг ресторанного господарства та громадського харчування вони оподатковуються за місцем фактичного надання (стаття 28i(1) Закону про ПДВ). Таким чином, надання послуг харчування одержувачу в іншій країні оподатковуватиметься за місцем проживання/зареєстрованого офісу покупця.
По-друге, багато підприємців беруть участь у ярмарках і виставках або купують квитки на спортивні змагання. Відповідно до ст. Розділ 28g 1 Закону про ПДВ місце постачання платнику податку послуг з входу на культурно-мистецькі, спортивні, наукові, освітні, видовищні та подібні заходи, наприклад ярмарки та виставки, а також допоміжних послуг, пов’язаних з послугами з входу на ці заходи, що надаються платнику податку. , це місце, де насправді відбуваються ці події. Тому участь у ярмарку для підприємців у Кельце оподатковуватиметься в Польщі, а якщо ярмарок проходив у Львові, то місцем постачання буде Україна. Подібні наслідки стосуються продажу вхідних квитків на футбольний або волейбольний матч. Його місце визначає місце виконання і, відповідно, країну оподаткування.
По-третє, при короткостроковій (до 30 діб, а для суден - до 90 діб) оренді транспортних засобів місцем фактичного виконання є місце їх передачі в розпорядження одержувача послуги. (Стаття 28j(1) Закону про ПДВ). Це правило важливо при оренді автомобілів, наприклад, для ділових поїздок.
