MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
ІВАННА ЛЕВКО
Менеджер | Податковий радник
Email: iwanna.lewko@mddp.pl
Моб.: +48 503 974 625
автор дослідження
вхід
Транспортні послуги є однією з категорій послуг, які мають особливі правила визначення місця постачання, тобто країни оподаткування ПДВ. У їхньому випадку важливо не лише визначити, чи є покупець платником податку чи споживачем, а й врахувати, чи стосується перевезення осіб чи товарів. Також важливий вид транспорту.
Пасажирські перевезення
Відповідно до ст. 28f розділ 2 Закону про ПДВ місцем надання послуг з міжнародних перевезень пасажирів є місце здійснення перевезення з урахуванням пройдених відстаней. Це стосується автомобільного та залізничного транспорту. Таким чином, у випадку пасажирських перевезень за маршрутом Варшава-Київ, вартість винагороди має бути розділена на відстань, пройдену в кожній із країн подорожі, а потім оподатковуватись згідно з їхніми правилами.
У розглянутому прикладі це були послуги з міжнародних пасажирських перевезень автобусами, які в «польській» частині оподатковувалися б ПДВ за ставкою 8%. Ця ставка діятиме і для зворотного рейсу Київ-Варшава. Це випливає з припущення законодавця, що автомобільний транспорт не відноситься до міжнародних перевезень.
Міжнародні пасажирські перевезення включають лише перевезення або інші засоби переміщення осіб морським, повітряним та залізничним транспортом:
- від місця відправлення в межах території країни до місця прибуття за межі території країни;
- від місця відправлення за межі країни до місця прибуття всередині країни;
- від місця відправлення за межі території країни до місця прибуття за межі території країни, якщо маршрут пролягає на певній ділянці територією країни (транзит).
Звертаємо Вашу увагу, що у випадку морського чи повітряного перевезення осіб польським платником податків місцем постачання є Польща, незалежно від статусу покупця. Отже, у разі пасажирських перевезень залізницею за маршрутом Перемишль-Львів «польська частина транспорту» оподатковуватиметься ПДВ за ставкою 0%.
При наданні послуг з міжнародних перевезень необхідно мати на увазі, що необхідно зібрати докази, які підтверджують право на застосування ставки ПДВ 0%. Доказом права перевізника на здійснення міжнародних пасажирських перевезень є міжнародний повітряний, поромний, морський або залізничний квиток, виданий перевізником на конкретний маршрут перевезення для конкретного пасажира.
Варто також пам’ятати, що коли ресторанні послуги та послуги громадського харчування фактично надаються на борту суден, літаків чи поїздів під час частини пасажирських перевезень, що здійснюються на території Європейського Союзу, місцем надання цих послуг є місце, де пасажир починається транспортування (стаття 28i(2) Закону про ПДВ). У наведеному вище прикладі перевезення пасажирів залізницею за маршрутом Перемишль-Львів послуги ресторану WARS оподатковуватимуться польським ПДВ, якщо перевезення здійснюється в Польщі.
Перевезення вантажів
Проте на послуги з транспортування товарів між платниками ПДВ поширюється загальне правило, що випливає зі ст. 28б розділ 1 Закону про ПДВ, згідно з якою місцем надання послуг є країна резиденції отримувача послуг.
Якщо покупцем послуг з перевезення вантажів є споживач, місцем надання послуг з перевезення вантажів є місце, де здійснюється перевезення з урахуванням пройдених відстаней (ст. 28і (2) Закону про ПДВ). Це означає, як і у випадку пасажирських автомобільних перевезень, необхідність розподілу винагороди за послугу по відношенню до маршруту транспортування через окремі країни.
Особлива ситуація виникає, коли польський платник податків купує транспортні послуги, які повністю виконуються за межами території Європейського Союзу. Відповідно до ст. 28i розділ 2 п. 1 Закону про ПДВ місцем постачання є третя країна. Податкове законодавство цієї країни визначає правила розрахунків. Транспортування товарів, що здійснюється виключно між складами, розташованими в Україні, для польської особи оподатковуватиметься згідно з українським законодавством. Однак у протилежній ситуації, коли покупцем транспортних послуг є суб’єкт, що базується в Україні, а транспортування повністю здійснюється в Польщі, місце постачання знаходиться в Польщі (стаття 28i(2)(2) Закону про ПДВ). Це означає оподаткування такої послуги за ставкою 23% ПДВ, оскільки ці послуги не є міжнародними транспортними.
Як і перевезення людей, послуги з міжнародних вантажних перевезень є особливою категорією. Відповідно до ст. 83 розділ 3 п. 1 Закону про ПДВ, незалежно від виду транспорту, до них належать транспортні чи інші засоби переміщення товарів:
- від місця відправлення (відправлення) на території країни до місця прибуття (призначення) за межами території Європейського Союзу;
- від місця відправлення (відправлення) за межі території Європейського Союзу до місця прибуття (призначення) в межах території країни;
- від місця відправлення (відправлення) за межі території Європейського Союзу до місця прибуття (призначення) за межі території Європейського Союзу, якщо маршрут пролягає на певній ділянці територією країни (транзит);
- від місця відправлення (відправлення) на території держави-члена, відмінної від території країни, до місця прибуття (призначення) за межами території Європейського Союзу або з місця відправлення (відправлення) за межами території Європейського Союзу до місця прибуття (призначення) на території держави-члена, відмінній від території країни, якщо маршрут пролягає територією країни на певній ділянці.
Також у разі надання послуг з міжнародного транспортування вантажів необхідно зібрати докази, що підтверджують право на застосування ставки ПДВ 0%. У ст. 83 розділ 5 Закону про ПДВ містить детальний перелік документів, що стосуються транспорту
- товари перевізником або експедитором - коносамент або документ на пересилання (залізничний, авіаційний, автомобільний, морський коносамент, коносамент внутрішнього водного транспорту), що використовується тільки в міжнародних перевезеннях, або інший документ, який чітко свідчить про те, що в результаті про перевезення від місця відправлення до місця призначення, перетину кордону з третьою країною та рахунок-фактуру, виставлений перевізником (експедитором);
- імпортні товари - крім документів, зазначених у пункті 1, підтверджений митницею та податковою інспекцією документ, який чітко вказує на включення вартості послуги до бази оподаткування імпорту товарів;
- товарів експортером - підтвердження експорту товарів.
Інші транспортні послуги
На практиці транспортні послуги часто є частиною більшого цілого, коли експедитор відповідає за організацію перевезень декількома суб'єктами, митні формальності, вантажно-розвантажувальні та інші логістичні операції, що виконуються під час транспортування. Міжнародні експедиторські послуги та посередницькі послуги, пов’язані з міжнародними перевезеннями товарів або людей, також можуть оподатковуватись ПДВ за ставкою 0%.
Ставка ПДВ 0% також може застосовуватися до:
- послуги, що надаються в зоні морських портів, що полягають в експлуатації морських транспортних засобів або обслуговують безпосередні потреби їх вантажів (83(1)(9) Закону про ПДВ);
- послуги, що надаються в зоні морських портів, пов’язані з міжнародними перевезеннями, що полягають в експлуатації засобів наземного транспорту та внутрішнього судноплавства або обслуговують безпосередні потреби їхнього вантажу (ст. 83(1)(9a) Закону про ПДВ) ;
- послуги, що полягають у виконанні діяльності, безпосередньо пов’язаної з організацією експорту товарів, зокрема оформлення товаросупровідних документів, накладних та виконання митних формальностей (пункт 83 частини першої статті 1 Закону про ПДВ);
- послуги, безпосередньо пов’язані з експортом товарів (ст. 83(1)(21) Закону про ПДВ);
- послуги, безпосередньо пов’язані з імпортом товарів, якщо вартість цих послуг була включена до бази оподаткування (пункт 83 частини першої статті 1 Закону про ПДВ).
Перелік видів діяльності, які супроводжують імпорт чи експорт товарів і які можуть отримати вигоду від ставки ПДВ 0%, досить широкий. Водночас слід мати на увазі, що для багатьох із цих видів діяльності встановлено додаткові обмеження щодо видів діяльності, які є об’єктами оподаткування ПДВ за ставкою 0%, а також введено додаткові умови щодо оформлення документів. Наприклад, послуги в районі морських портів, що обслуговують безпосередні потреби вантажів, обкладаються ПДВ за ставкою 0% у частині, що надається протягом періоду, що не перевищує: 20 днів для вантажів, що перевозяться в контейнерах, і 60 днів для інших вантажів. .
У свою чергу, щодо послуг, безпосередньо пов’язаних з імпортом товарів, необхідно продемонструвати, що вартість транспортної послуги була включена до бази оподаткування, тобто митної вартості товару. При цьому в митних деклараціях зазвичай вказуються номери накладних експедитора, а не всіх перевізників - субпідрядників. Таким чином, митні документи підтверджують право застосовувати ставку ПДВ 0% лише до послуг експедитора. Подібна ситуація має місце і у випадку надання експедитору міжнародних транспортних послуг щодо імпортних товарів. Тоді податківці (наприклад, окреме роз’яснення Директора ДПСУ від 16 березня 2022 р., посилальний номер 0111-KDIB3-3.4012.14.2022.1.JSU) ставлять під сумнів право застосовувати ставку ПДВ 0%.
Однак цей ризик не виникає, коли транспортні послуги надаються безпосередньо імпортеру. Однак це свідчить про те, що при застосуванні ставки ПДВ 0% ви повинні ретельно документально підтвердити право на її застосування, а також ознайомитися з численними законодавчими винятками щодо цього, які обмежують це право.
