НАВІГАЦІЯ
Міжнародні аспекти - Податкове резидентство фізичних осіб у Польщі
Визначення статусу податкового резидента в Польщі має вирішальне значення, щоб визначити, чи:
- даного платника податків у цілому повинні платити податки в Польщі? а якщо так, то
- на який дохід він повинен платити податки в Польщі?
По суті, податковий резидент Польщі зобов’язаний декларувати та оподатковувати в Польщі всі свої доходи (незалежно, наприклад, від того, чи він отримав їх у Польщі чи за кордоном). Однак особа, яка не є податковим резидентом Польщі, матиме такий обов’язок лише щодо доходу з польських джерел (наприклад, щодо доходу від роботи, виконаної в Польщі).
Таким чином, податковий резидент Польщі, якщо він або вона отримав будь-який дохід у певному році, повинен буде задекларувати його та оподатковувати його відповідним податком у Польщі. Однак платник податків, який не має статусу польського податкового резидента, не завжди повинен сплачувати податки в Польщі – у цьому випадку джерело його доходу буде важливим і, наприклад, якщо в певному році він отримує лише дохід з чужих джерел, йому не доведеться осідати в Польщі.
Закон про податок на доходи фізичних осіб (стаття 3(1a)) передбачає, що податковим резидентом, тобто особою, яка проживає в Польщі з метою оподаткування, є особа, яка:
- має на території Польщі центр особистих інтересів Lub центр економічних інтересів (центр життєвих інтересів) Lub
- проживає в Польщі більше 183 днів у певному податковому році.
Виконання однієї з вищезазначених умов є, в принципі, достатнім для того, щоб дана особа була визнана польським податковим резидентом у розумінні місцевого законодавства.
Центр особистих інтересів пов’язане з місцем, де платник податків підтримує тісні особисті зв’язки, такі як сімейні, соціальні, культурні, спортивні чи політичні зв’язки. На практиці основним критерієм для податкових органів часто є місце проживання чоловіка/дружини, партнера або неповнолітніх дітей. Приїзд до Польщі з родиною на практиці майже завжди призводить до визнання того, що даний платник податків має місце проживання в Польщі. У свою чергу, поїздка з родиною за кордон може призвести до перенесення центру особистих інтересів в іншу країну (але, наприклад, ведення бізнесу за кордоном із залишенням сім’ї в Польщі зазвичай призводить до визнання того, що центр особистих інтересів така особа залишається в Польщі). Для людей, які живуть самостійно, важливо брати до уваги, в якій країні ведеться незалежне домогосподарство, а також у якій країні платник податків бере участь у соціальному, культурному чи політичному житті.
Центр економічних інтересів це місце, з яким платник податків має найбільш значні економічні зв'язки, особливо щодо доходів та інвестицій.
Критерій, пов'язаний з перебування в Польщі не менше 183 днів задовольняється, коли особа перебуває в Польщі більше 183 днів у певному календарному році. У разі короткострокового перебування цей критерій не виконується, а оцінка місця проживання базується на перевірці, чи має платник податків центр життєвих інтересів у Польщі. У цьому критерії ми враховуємо кожен день перебування на території Польщі, навіть якщо це короткий період.
Можливо, зміна податкового місця проживання відбудеться протягом податкового року – у такій ситуації платник податків поселяється в Польщі як необмежений податковий обов’язок до дати перенесення свого місця проживання за кордон, після чого змінює місце проживання. статус податкового резидента, і його оподаткування охоплює лише дохід, отриманий у Польщі.
Крім того, згідно зі спеціальними положеннями щодо громадян України, які шукають притулку в Польщі через війну в Україні, на підставі декларації даної особи про наявність центру (особистих та економічних) інтересів у Польщі, вона може стати податковою проживає в Польщі.
У той же час, положення Закону про податок на доходи фізичних осіб передбачають, що податкове резидентство також має визначатися з урахуванням угод про уникнення подвійного оподаткування, тому при визначенні податкового резидентства у випадку платників податків з Польщі та України також слід враховувати положення Угоди.
У цьому контексті т. зв колізійні норми, що випливають із ст. 4 Угоди. У світлі ст. 4 розділ 2 Угоди, якщо дана особа має своє місце проживання відповідно до національного законодавства як в Польщі, так і в Україні, її статус податкового резидента в кінцевому рахунку буде визначено відповідно до таких принципів:
- особа вважається резидентом держави, в якій вона має постійну адресу; якщо вона має постійне житло в обох Договірних Державах, вона вважається резидентом Держави, з якою вона має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр її життєвих інтересів);
- якщо неможливо визначити, в якій державі знаходиться центр інтересів особи, або якщо вона не має постійного житла в жодній із держав, вона вважається резидентом тієї держави, в якій вона постійно проживає;
- якщо він постійно проживає в обох Державах або не проживає звичайно в жодній з них, він вважатиметься резидентом Держави, громадянином якого він є;
- і якщо він є громадянином обох країн або жодної з них, компетентні органи вирішуватимуть питання про його остаточну країну податкового резидентства за взаємною згодою.
У випадку підприємця, який веде бізнес, податкове резидентство також матиме ключове значення для визначення обсягу податкових зобов’язань і способу оподаткування доходів від ведення бізнесу. Таким чином, польський податковий резидент, який веде підприємницьку діяльність, буде зобов’язаний розраховувати доходи (доходи) від цієї діяльності на території Польщі. Однак підприємець – платник податків, який не має статусу податкового резидента в Польщі, сплачуватиме податки в Польщі за рахунок своєї підприємницької діяльності лише в тому випадку, якщо можна вважати, що він веде підприємницьку діяльність у Польщі через т.зв. завод в Польщі.
Оподаткування доходів від підприємницької діяльності у світлі Договору
Відповідно до ст. 7 Угоди прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується лише в цій Державі, якщо підприємство не здійснює підприємницьку діяльність в другій Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як зазначено вище, прибуток підприємства може оподатковуватись у другій Державі, але лише в тій частині, яка відноситься до цього постійного представництва.
Отже, дохід (прибуток) українського підприємця оподатковуватиметься в Польщі якщо він є польським податковим резидентом, а у випадку непольського податкового резидента, якщо він має постійне представництво в Польщі (тоді обсяг оподаткування залежатиме від того, наскільки доходи (доходи) українського підприємця можна віднести до установи в Польщі).
Zakład
Відповідно до ст. 5a п. 22 Закону про податок на доходи фізичних осіб, якщо в Законі згадується іноземна установа, це означає:
- постійне представництво, через яке особа, що проживає на території однієї країни, здійснює повністю або частково свою діяльність на території іншої країни, зокрема філія, представництво, офіс, фабрика, майстерня або місце видобутку природних ресурсів,
- будівельний майданчик, будівництво, монтаж або монтаж, що здійснюються на території однієї країни суб'єктом, що проживає на території іншої країни,
- особа, яка від імені та на користь суб'єкта, що проживає на території однієї країни, діє на території іншої країни, якщо ця особа має довіреність укладати договори від її імені та фактично здійснює це повноваження повіреного - якщо інше не передбачено договором про уникнення подвійного оподаткування, стороною якого є особа. Республіка Польща.
У свою чергу ст. 5 розділ 1 і 2 Угоди вказує, що у значенні Конвенції термін "постійне представництво" означає постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється комерційна діяльність підприємства. Об’єкт також означає виробничий майданчик.
Термін "заклад" включає, зокрема:
- місце управління,
- відділення,
- офіс,
- фабричний завод,
- майстерня та шахта, нафтова або газова свердловина, кар'єр або інше місце видобутку викопних природних ресурсів.
Отже, щоб вважатися рослиною, необхідно виконати такі умови:
- є об'єкт,
- має постійний характер,
- він використовується для ведення бізнесу підприємства.
Відповідно до коментаря до Модельної конвенції ОЕСР, установа може бути «будь-яким приміщенням, засобами або обладнанням, що використовуються для ведення бізнесу підприємства (...). Заклад — як місце діяльності — також може існувати, якщо є відсутність приміщень або коли вони не потрібні для ведення господарської діяльності підприємства; «Досить просто мати у своєму розпорядженні трохи місця».
Тому, якщо дана особа-підприємець має місце, де постійно здійснює підприємницьку діяльність, можна сказати, що вона має філію в Польщі (необов'язково, щоб вона була власником цього місця - головне є фактична можливість мати таке місце у своєму розпорядженні) і в наслідках наявності заводу в Польщі в розумінні ст. 5 Угода.
Уникнення подвійного оподаткування
Угода дозволяє обмежити подвійне оподаткування доходів (доходів) від підприємницької діяльності для українських підприємців, які є податковими резидентами Польщі, але отримують прибуток від підприємницької діяльності, що оподатковується в Україні.
Таким чином, відповідно до Угоди, у випадку особи, яка має статус податкового резидента в Польщі, застосовуватиметься виключення з прогресивним методом, що означає, що дохід (дохід), отриманий за кордоном, не включається до податкової бази в Польщі. . Проте його розмір може вплинути на визначення ставки податку на інші доходи, які підлягають оподаткуванню за шкалою оподаткування.
приклад
Вероніка є податковим резидентом Польщі та розраховує доходи від підприємницької діяльності в Польщі відповідно до загальних принципів. З урахуванням витрат на отримання доходів її дохід від підприємницької діяльності в Польщі склав 100 тис. злотих. У 000 році вона також надавала послуги в Україні і за рахунок цього отримала дохід, який оподатковувався в Україні і який у перерахунку на польські злоті становить 2024 50 злотих.
Отже, розрахунок Вероніки на 2024 рік у Польщі проводити так:
- Ми розраховуємо, який податок потрібно було б сплатити в Польщі, якби весь дохід Вероніки від підприємницької діяльності, оподатковуваний на загальних принципах (тобто відповідно до податкової шкали) (тобто 150 000 злотих), підлягав оподаткуванню в Польщі:
((120 000 злотих * 12%) – 3 600 злотих) + ((150 000 злотих – 120 000 злотих) * 32%)
= 10 800 злотих + 9 600 злотих = 20 400 злотих - Розраховуємо ефективну ставку податку Вероніки на 2024 рік:
20 400 злотих / 150 000 злотих = 13,60% - Використовуючи ефективну ставку податку, ми визначаємо польські податкові зобов’язання, що належать до оподатковуваного доходу в Польщі: 100 000 злотих * 13,60% = 13 600 злотих
Податок до сплати в Польщі: 13 злотих
Форми оподаткування доходів від підприємницької діяльності
Дохід, отриманий від ведення бізнесу, зазвичай обкладається податком на доходи фізичних осіб (ПДФО), за прогресивною шкалою від 12% до 32%, а також дохід, отриманий за трудовим договором. При виборі такої форми оподаткування підприємець спочатку визначає розмір доходу від підприємницької діяльності, а потім зменшує його на витрати на їх отримання. Визначений таким чином оподатковуваний дохід підлягає оподаткуванню за прогресивними ставками. У разі виникнення збитку, тобто коли сума витрат перевищує доходи, платник податку матиме право – як правило, протягом 5 років – погасити його в наступних податкових роках.
Проте люди, які ведуть власний бізнес за договорами про надання послуг, можуть обрати пільговий, єдина ставка податку 19%, за умови дотримання певних формальних вимог, тобто подання до податкової служби декларації про обраний спосіб оподаткування не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем отримання першого доходу, або при реєстрації в CEIDG.
Проте пам’ятайте, що вибір 19% фіксованої ставки неможливий для осіб, які надають послуги колишньому чи нинішньому роботодавцю, якщо вони відповідають діяльності, яка раніше виконувалася в рамках трудових відносин. Це обмеження стосується року, в якому особа працювала у колишнього роботодавця.
Люди, які обирають фіксовану ставку 19%, не можуть розраховуватись спільно зі своїм чоловіком/дружиною або користуватися податковою пільгою для дітей у своїй річній податковій декларації.
Люди, які ведуть бізнес, наприклад, у сфері консалтингу чи ІТ-послуг, мають можливість вибору фіксоване оподаткування зареєстрованих доходів за ставками 8,5%, 12% або 15%. У цій моделі весь дохід від бізнесу підлягає оподаткуванню, але без можливості вирахування витрат, які не підлягають оподаткуванню. Як і у випадку з фіксованою ставкою 19%, підприємці, які оподатковуються одноразово, не можуть скористатися пільгою щодо спільного розрахунку з подружжям або дитиною.
Данина солідарності
Якщо підприємець отримує доходи, що перевищують 1 мільйон злотих, тоді – якщо він не виплачує свої доходи одноразово – вони (у сумі, що перевищує 1 мільйон злотих) також будуть обкладатися 4% солідарним збором.
Солідарний збір – це додатковий публічно-правовий збір, що накладається на групу підприємців, чий дохід перевищує 1 мільйон злотих на рік. Він передбачає сплату збору в розмірі 4% від бази оподаткування. Цей обов’язок поширюється лише на доходи від підприємницької діяльності, які справляються відповідно до Закону про податок з доходів фізичних осіб, тобто за шкалою оподаткування або єдиним податком. На підприємців, які сплачують облікований дохід одноразово, цей обов’язок не поширюється.
Розрахунок солідарного збору ґрунтується на доході, а база оподаткування - це сума доходу від підприємницької діяльності, за вирахуванням прийнятних відрахувань, таких як витрати, що не підлягають оподаткуванню, внески на соціальне страхування на власну пенсію, страхування на випадок інвалідності та від нещасних випадків, а також внески на медичне страхування до певного ліміту.
Солідарний збір розраховується як 4% від надлишку доходу понад 1 мільйон злотих. Платіж збору є одноразовим платежем, який вноситься до 30 квітня року, в якому сплачується збір. Немає необхідності та обов’язку вносити авансові внески для солідарного збору. Для врегулювання цього додаткового зобов’язання платники податків повинні підготувати окрему податкову декларацію з позначкою DSF-1, заповнивши розділи A та B відповідно до інформації, включеної до стандартної податкової декларації (наприклад, PIT-36). Це необхідно у зв’язку з територіальною юрисдикцією органу, що здійснює розрахунки із солідарного збору, яка є такою ж, як і у випадку доходів від підприємницької діяльності (адреса проживання платника податків).
У розділі С форми DSF-1 платник податку зобов’язаний зазначити суму доходу, який підлягає солідарному збору, тобто дохід від підприємницької діяльності за вирахуванням неоподатковуваних витрат. У декларації також має бути зазначена сума відрахувань, на яку платник податку має право щодо доходу, зазначеного в декларації. Різниця між цими пунктами є базою для нарахування солідарного податку.
Платники податку, які отримують доходи від діяльності за межами країни та використовують метод уникнення подвійного оподаткування шляхом зарахування податку, сплаченого за кордоном, можуть вирахувати податок, сплачений за кордоном, із солідарного збору, але лише до суми, яка не була вирахована в податковій декларації на доходи від підприємницької діяльності (PIT-36, PIT-36L).
