MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
КАТАЖИНА КОЗАКОВСЬКА
Партнер | Податковий радник
Email: katarzyna.kozakowska@mddp.pl
Моб.: +48 608 581 583
МАГДАЛЕНА ДИМКОВСЬКА
Партнери
Email: magdalena.dymkowska@mddp.pl
Моб.: +48 501 108 261
автор дослідження
НАВІГАЦІЯ
вхід
Ведення бізнесу у сфері будівельних послуг за межами Польщі може призвести до створення т.зв будівельний завод. Питання оподаткування такого закладу регулюються, зокрема, Закон про податок на прибуток громадян та Угоду про уникнення подвійного оподаткування між Польщею та Україною (UPO PL-UA). Підприємствам, які планують будівництво в Україні, слід ретельно проаналізувати, чи відповідає їх діяльність критеріям визнання будівельним підприємством. Встановлення такого об'єкта впливає на спосіб і місце оподаткування, що може мати суттєве значення при розрахунку вартості та ціни наданих послуг.
Визначення закладу та умови його створення
Постійне представництво — це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється діяльність підприємства. Відповідно до UPO PL-UA, заклад може складатися, серед іншого, з: будівельні, монтажні або монтажні роботи, якщо термін виконання робіт перевищує 12 місяців.
Перенесення моменту визнання створення
UPO PL-UA передбачає можливість подання заяви про відмову від діяльності як будівельної компанії в Україні протягом максимум 24 місяців, але це право поширюється лише на виняткові ситуації.
Роботи, які можуть кваліфікуватися як будівельний завод
Згідно з рекомендаціями ОЕСР, будівельні роботи охоплюють не лише будівництво будівель, але й інфраструктуру, таку як дороги, мости чи канали. Це також стосується ремонту та земляних робіт. Концепція монтажу охоплює встановлення нових пристроїв, напр. Якщо діяльність не відповідає умовам створення постійного представництва (наприклад, будівельні роботи на території України тривають менше 12 місяців), дохід має бути розрахунковий у Польщі.
12 місяців - як рахувати?
Як зазначили польські податкові органи, початок 12-місячного періоду не збігається з підписанням договору, а з фактичним початком робіт, напр. Завершення відбувається в момент офіційного прийняття робіт (наприклад, підписання протоколу приймання). При цьому призупинення роботи не перериває перебігу цього періоду. Також важливо розглядати як єдине ціле роботи, пов’язані економічно та географічно, навіть якщо вони виконуються на основі кількох контрактів. Зокрема, якщо робота виконується для одного клієнта.
CIT розрахунок
Поки діяльність не відповідає умовам створення постійного представництва, податок на прибуток сплачується в Польщі. Однак, якщо період, зазначений в UPO PL-UA, перевищено, розрахунки повинні бути виправлені, а дохід має бути оподаткований у країні, де відкрито постійне представництво. У разі ведення бізнесу через постійне представництво в Україні польською компанією ці доходи звільняються від оподаткування в Польщі.
Крім того, платники податків, які володіють іноземним будівельним підприємством, зобов’язані щороку додавати інформацію CIT-8/O до декларації CIT-8 і вказувати в ній дохід, звільнений від оподаткування в Польщі.
Віднесення доходів і витрат на завод
Платник податку повинен відносити до постійного представництва прибуток, який постійне представництво могло б отримати як незалежне підприємство. Також можна вирахувати управлінські або адміністративні витрати, незалежно від того, де вони були понесені. Слід зазначити, що відповідно до Закону про податок на прибуток прибуток платник податку та його закордонне постійне представництво є пов’язаними особами, а віднесення доходу (збитку) до постійного представництва підлягає регулюванню трансфертного ціноутворення як контрольована операція. Таким чином, суб’єкти господарювання, які зобов’язані підготувати документацію щодо локального трансфертного ціноутворення, повинні повідомити про цю операцію у формі TPR.
Аналіз трансфертного ціноутворення
Принцип «витягнутої руки» застосовується при віднесенні доходу до установи. Суб’єкти господарювання в Україні при створенні ринкових умов також повинні враховувати економічну та геополітичну ситуацію, яка впливає на ці умови. Тому варто подумати про підготовку аналізу трансфертного ціноутворення, який є одним із ключових інструментів, що дозволяє захистити ринковий характер угоди у разі можливої перевірки.
Підсумки
Будівельна діяльність за межами Польщі вимагає ретельного аналізу з точки зору оподаткування, особливо в контексті UPO PL-UA. Правильний розподіл доходу та дотримання правил трансфертного ціноутворення мінімізує ризик завищення податків та інших податкових наслідків.
