MDDP
Сенаторська 18а
00-082 Варшава
тел. (+48) 22 322 68 88
biuro@mddp.pl
ЯКУБ ВАРНЕЛО
Старший менеджер | Податковий радник | Керівник групи податкових та судових справ
Email: jakub.warnielo@mddp.pl
Моб.: +48 600 816 431
автор дослідження
вхід
Польські податківці мають кілька варіантів перевірки розрахунків підприємців. До них належать:
- перевірочна діяльність;
- податкова перевірка;
- митний і податковий контроль та
- податкове провадження.
Нижче наведені характеристики кожної з цих процедур.
Перевірка діяльності
Перевірочна діяльність є інструментом, який дозволяє податковим органам швидко та ефективно перевіряти розрахунки платників податків. Їхня мета — перевірити правильність поданих декларацій та інших документів перед вжиттям більш складних заходів, таких як податкові перевірки або податкові процедури.
Характеристика процедури
Перевірочна діяльність є найменш формалізованою формою перевірки розрахунків платника податків. На відміну від інших процедур, немає жодного листа, який би офіційно починав і завершував цю процедуру. Орган може проводити їх постійно щодо поданих декларацій, бухгалтерських документів або реєстраційних заяв.
Немає конкретного терміну для їх початку або завершення, і єдиним обмеженням для органу є термін давності податкового зобов’язання (який зазвичай спливає через 5 років).
Що включає інспекційна діяльність?
Метою перевірочної діяльності є:
- Перевірка правильності та своєчасності подання податкових декларацій;
- Перевірка своєчасності та правильності сплати податків;
- Порівняння фактичної ситуації з даними, наведеними в документах (в тому числі, чи відповідають реєстраційні документи дійсності).
У рамках перевірки податковий орган може вимагати пояснення, документи, а у разі виявлення порушень також виправляти помилки або подавати документи, яких бракує. Зазвичай діяльність здійснюється в офісі, але можливі ситуації, коли перевіряють приміщення платника податків (особливо під час податкової реєстрації).
Найчастіше податкові органи проводять перевірочні заходи щодо повідомлених про відшкодування або переплату ПДВ, а також податкову реєстрацію або «перехресну» перевірку розрахунків контрагентів.
Під час проведення перевірок платники податків можуть вільно виправляти свої розрахунки (законодавчих обмежень щодо внесення виправлень під час проведення перевірок немає).
Податкова перевірка
Податкова перевірка є більш формалізованою процедурою, ніж перевірочна діяльність. Його метою є перевірка виконання суб’єктами перевірок своїх обов’язків згідно з податковим законодавством. Воно здійснюється за посадою (зазвичай керівниками податкових служб) і здійснюється по відношенню до платників податків, платників і стягувачів податків.
Характеристика процедури
Перевірка може включати перевірку таких питань, як: ведення податкових книг, правильне оформлення та зберігання рахунків і рахунків, своєчасна сплата податків, правильне застосування ставок або звільнення від сплати податків.
Початок перевірки можна розділити на два етапи:
- Вручення повідомлення про намір розпочати податкову перевірку;
- Видача довіреності на проведення податкової перевірки та пред'явлення службового посвідчення - На цьому етапі офіційно розпочато перевірку.
У деяких випадках податкова перевірка також може розпочатися без офіційного повідомлення про намір її розпочати.
Під час проведення податкової перевірки право на виправлення декларації (у межах перевірки) припиняється. Це право знову стає доступним після офіційного завершення перевірки.
Інспекційна діяльність може здійснюватися, серед іншого: за місцезнаходженням суб’єкта перевірки, місцем зберігання документів або місцезнаходженням органу.
Під час податкової перевірки органи влади можуть, серед іншого: допитувати сторону та свідків, оглядати приміщення та викликати контрагентів перевіряється для надання інформації про здійснені правочини.
Перевірка закінчується отриманням перевіряною особою акта перевірки, в якому зазначаються всі висновки перевірки. Якщо перевіряється не погоджується з висновками перевірки, він може надати застереження або пояснення, на які податковий орган зобов'язаний дати відповідь.
Якщо податковий орган виявляє, що платник податків не виправив розрахунки відповідно до висновків перевірки, він протягом 6 місяців відкриває податкову справу для визначення правильної суми податкового зобов’язання (і можливих додаткових санкцій).
Митно-податкова інспекція
Це процедура, метою якої є перевірка того, чи виконують суб’єкти аудиту свої зобов’язання, що випливають, серед іншого, з: з положень податкового законодавства, митного законодавства, нормативних актів, що стосуються імпорту/експорту товарів, а також боротьби з відмиванням грошей. Він характеризується більш обмежувальним підходом, ніж традиційні податкові перевірки.
Характеристика процедури
У рамках митного та фіскального контролю органи влади здійснюють такі заходи, як, наприклад, перевірка правильності імпорту та експорту товарів, законності володіння та експлуатації гральних автоматів, аналіз операцій, підозрюваних у незаконному походженні коштів, та дотримання вимог суб’єктом перевірки положення про організацію азартних ігор.
Перевірка розпочинається після отримання дозволу на проведення перевірки. На відміну від податкової перевірки, у цьому випадку податковий орган не вручає повідомлення про намір розпочати перевірку.
Суб’єкт перевірки має можливість подати виправлення декларації протягом 14 днів з моменту початку митно-податкової перевірки. Після закінчення цього терміну право на коригування розрахунків у межах перевірки неможливе.
Інспекційна діяльність може здійснюватися, серед іншого: за місцезнаходженням суб’єкта перевірки, місцем зберігання документів або місцезнаходженням органу.
Під час митно-податкової перевірки органи влади можуть, серед іншого, допитати сторону та свідків, оглянути приміщення, вимагати від контрагентів перевіряємої сторони надати інформацію про здійснені операції, а також конфіскувати товари або накласти офіційні печатки на обладнання чи засоби транспорт.
Перевірка закінчується врученням її результатів особі, яка перевіряється. На відміну від податкової перевірки, в цьому випадку після завершення процедури подавати заперечення чи пояснення неможливо. Після проходження митної та податкової перевірки особа, яка перевіряється, має право виправити податкову декларацію лише протягом 14 днів з моменту отримання результату перевірки.
Якщо податковий орган виявить невідповідність виправлень у поданій декларації (або їх відсутність) висновкам перевірки, він перетворює перевірку на податкове провадження з метою визначення правильної суми податкового зобов’язання (і можливих додаткових санкцій).
Податкове провадження
Податкове провадження – це адміністративні процедури, які здійснюються податковими органами з метою визначення, нарахування, стягнення або відшкодування податку. Він охоплює всі види податків, а також усіх фізичних та юридичних осіб, зобов’язаних сплачувати податки, таких як платники податків, платники та збирачі.
Характеристика податкового провадження
Податкове провадження може бути відкрито за заявою платника податків або за його посадою.
Процедура може бути розпочата за заявою платника податку, наприклад, шляхом подання заяви про підтвердження переплати.
Процедура найчастіше починається за посадою після завершеної перевірки (податкової або митно-фіскальної), після якої платник податків не коригує розрахунки згідно з домовленостями.
Процедура доказування
Як правило, у податковому провадженні доказом може бути все, що допомагає роз’яснити справу, за умови, що воно є законним.
Під час розгляду справи орган зобов’язаний точно визначити, чи є підстави для нарахування та стягнення податку. Ця частина називається доказовим провадженням, в якому сторона може брати активну участь. Сторона має право надавати докази, наприклад, документи, опитувати свідків і брати участь у цих діях.
Податковий орган збирає докази у справі, які потім стануть підставою для винесення рішення. Під час податкового провадження орган може викликати сторону для надання пояснень або подання документів, а також ознайомитися з податковими книгами, банківськими виписками, допитати свідків і сторону, а також звернутися до інших установ для встановлення фактичних обставин.
Рішення та апеляція
Після завершення доказового провадження орган видає рішення про суму податкового зобов'язання, яка доводиться до сторони в письмовій формі. У Польщі діє принцип двох інстанцій, що означає, що сторона може оскаржити рішення у вищій інстанції. Апеляційна скарга подається протягом 14 днів з моменту отримання рішення. Апеляційний орган розглядає апеляцію, а потім виносить рішення у справі. Якщо платник податків не погоджується з рішенням органу другої інстанції, то можна звернутися до суду, подавши скаргу до адміністративного суду.
Підсумки
Усі вищезазначені процедури спрямовані на перевірку правильності розрахунків платника податків, але відрізняються ступенем формалізації та обсягом повноважень як податкових органів, так і платника податків.
Перевірочна діяльність є найбільш часто використовуваним і найменш формалізованим видом перевірки, спрямованим на раннє виявлення помилок і порушень у податкових розрахунках без необхідності проведення повної перевірки. Однак податкові органи часто використовують цю процедуру для надмірного збору інформації про платників податків.
Податкова перевірка – це більш складна процедура, яка дозволяє більш детально перевірити розрахунки платника податків та охоплює більш широкий спектр документації та діяльності. Це також часто необхідний крок перед порушенням податкового провадження.
Митно-податковий контроль, званий «жорстким контролем», застосовується як до податкових, так і до митних зобов’язань, з акцентом на виявленні податкового шахрайства та боротьбі з ним. Повноваження митних і податкових органів широкі та подібні до повноважень правоохоронних органів у кримінальному провадженні, зокрема: може розпочинати перевірки без необхідності повідомляти особу, яку перевіряють.
Найбільш формалізованим способом перевірки є податкове провадження. Ця процедура завершується виданням податкового рішення, яке є обов’язковим для платника податків після вручення та може включати, серед іншого: зобов'язання по сплаті несплачених податків. Таке податкове рішення замінює податкову декларацію, подану платником податків.
Незважаючи на те, що всі ці процедури спрямовані на перевірку правильності розрахунків, вони відрізняються обсягом формальностей та втручанням у діяльність платника податків.
Тому для такого виду перевірки варто скористатися підтримкою податкового консультанта, який допоможе у правильному тлумаченні норм та захисті прав платника податків. Податковий радник також може допомогти запобігти ситуаціям, коли податкові органи можуть скористатися своїм становищем і перевищити свої повноваження.
